? ? ? ? 《電鰻財經(jīng)》 劉云峰/文
保利聯(lián)合關(guān)于收到《行政處罰決定書》的公告
今年年初，保利聯(lián)合化工控股集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“保利聯(lián)合”或“公司”) 因存在多項違法事實被貴州證監(jiān)局下發(fā)《行政處罰決定書》。
截圖源自財政部網(wǎng)站
《電鰻財經(jīng)》關(guān)注到，保利聯(lián)合曾經(jīng)的審計機(jī)構(gòu)立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信所”)近期收到財政部行政處罰決定書。保利聯(lián)合2020年財報、2021年財報的注冊會計師立信所的常姍、金華被給予暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)6個月的行政處罰。此外，立信所的另四位會計師趙斌、裴智超、康吉言、汪萬吉也因其他相關(guān)事項被給予警告的行政處罰。
對保利聯(lián)合等項目審計不到位 立信所兩會計師被暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)
財政部行政處罰決定書(財監(jiān)法〔2024〕317 號)、(財監(jiān)法〔2024〕318 號)顯示，依照《中華人民共和國注冊會計師法》等法律的規(guī)定，財政部組織檢查組于2023年6月至8月對立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下稱立信所)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情況開展了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和行政處罰決定如下：
一、未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，職業(yè)判斷錯誤
(一)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2020年12月31日，保利聯(lián)合化工控股集團(tuán)股份有限公司所屬保利新聯(lián)爆破工程集團(tuán)有限公司(以下稱保利新聯(lián))將806,450,374.68元應(yīng)收賬款作為低風(fēng)險組合，未計提壞賬準(zhǔn)備。按賬齡分析法，上述應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備104,384,506.74元。立信所在對保利新聯(lián)2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了保利新聯(lián)未計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，職業(yè)判斷錯誤。
(二)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2021年12月31日，保利新聯(lián)將1,256,380,715.51元應(yīng)收賬款作為低風(fēng)險組合，未計提壞賬準(zhǔn)備。按賬齡分析法，上述應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備286,859,303.24元。立信所在對保利新聯(lián)2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了保利新聯(lián)未計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，職業(yè)判斷錯誤。
二、實施審計程序不到位，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
(一)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2020年12月31日，保利新聯(lián)對貴州新蒲經(jīng)濟(jì)開發(fā)投資有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款274,799,895.66元計提壞賬準(zhǔn)備25,883,447.87元。上述應(yīng)收賬款賬齡劃分錯誤，按賬齡分析法應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備25,781,538.90元，多計信用減值損失101,908.97元。立信所在對保利新聯(lián)2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未實施重新計算等相關(guān)審計程序，未發(fā)現(xiàn)保利新聯(lián)賬齡劃分錯誤、多計信用減值損失的問題，獲取的審計證據(jù)不充分。
(二)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2020年12月31日，保利新聯(lián)對遵義市道路橋梁工程有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款3,436,722.03元計提壞賬準(zhǔn)備1,320,544.41元。上述應(yīng)收賬款賬齡劃分錯誤，按賬齡分析法應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備2,118,544.41元，少計信用減值損失798,000元。立信所在對保利新聯(lián)2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未實施重新計算等相關(guān)審計程序，未發(fā)現(xiàn)保利新聯(lián)賬齡劃分錯誤、少計信用減值損失的問題，獲取的審計證據(jù)不充分。
(三)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2021年12月31日，保利新聯(lián)對貴州大龍扶貧開發(fā)投資有限公司應(yīng)收賬款343,390,417.65元計提壞賬準(zhǔn)備38,442,970.66元、對貴州新蒲經(jīng)濟(jì)開發(fā)投資有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款351,771,759.63元計提壞賬準(zhǔn)備53,431,058.01元、對遵義市新區(qū)開發(fā)投資有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款293,282,999.42元計提壞賬準(zhǔn)備29,328,299.94元。上述應(yīng)收賬款賬齡劃分錯誤，按賬齡分析法合計應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備200,864,781.30元，少計信用減值損失79,662,452.69元。立信所在對保利新聯(lián)2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未實施重新計算等相關(guān)審計程序，未發(fā)現(xiàn)保利新聯(lián)賬齡劃分錯誤、少計信用減值損失的問題，獲取的審計證據(jù)不充分。
(四)根據(jù)審計署審計結(jié)果，武昌船舶重工集團(tuán)有限公司(以下稱武船重工)2020年救撈系統(tǒng)新型深潛水工作母船建造項目(以下稱DDSV項目)2021年末少計提存貨跌價準(zhǔn)備67,525,895.41元。該項目2020年及以前年度多計資產(chǎn)減值損失29,715,399.28元。以上造成該項目2021年少計資產(chǎn)減值損失97,241,294.69元。立信所在對武船重工2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，在已知悉截至2021年12月31日DDSV項目賬面累計發(fā)生成本超過立信所確認(rèn)的2021年預(yù)計總成本的情況下，未進(jìn)一步追加審計程序，未獲取武船重工企業(yè)管理部2021年簽發(fā)的民船及海工產(chǎn)品預(yù)算調(diào)整通知單，未根據(jù)實際情況確定項目預(yù)計總收入和預(yù)計總成本，對武船重工DDSV項目2021年少計資產(chǎn)減值損失、2020年及以前年度多計資產(chǎn)減值損失的會計處理予以認(rèn)可，獲取的審計證據(jù)不充分。
(五)根據(jù)審計署審計結(jié)果，武船重工DDSV項目2022年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備187,952,438.41元，當(dāng)期企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備255,630,361.59元，2022年多計資產(chǎn)減值損失67,677,923.18元。立信所在對武船重工2022年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未對DDSV項目存貨減值測試實施相關(guān)審計程序，在未獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的情況下，就對武船重工DDSV項目2022年多計資產(chǎn)減值損失的會計處理予以認(rèn)可，獲取的審計證據(jù)不充分。
(六)根據(jù)審計署審計結(jié)果，中船重工中南裝備有限責(zé)任公司(以下稱中南裝備)將應(yīng)于以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備37,119,762.82元和存貨跌價準(zhǔn)備22,629,167.42元在2022年計提，合計59,748,930.24元。立信所在對中南裝備2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未獲取中南裝備處僵治困“一企一策”專項工作方案和產(chǎn)業(yè)發(fā)展推進(jìn)表，以及方案確定的分類處置資產(chǎn)范圍、處置進(jìn)度、預(yù)計損失、使用現(xiàn)狀等企業(yè)計提固定資產(chǎn)和存貨跌價準(zhǔn)備完整資料;在對中南裝備2022年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未關(guān)注到中南裝備部分本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)在以前年度計提，對中南裝備2021年少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，2019年及以前年度少計資產(chǎn)減值損失，2022年多計固定資產(chǎn)減值損失和存貨資產(chǎn)減值損失的會計處理予以認(rèn)可，獲取的審計證據(jù)不充分。
行政處罰決定書顯示，上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、第二十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第九條、第十條等有關(guān)規(guī)定。
常姍、金華作為上述審計報告的簽字注冊會計師，對上述問題負(fù)有審計責(zé)任。依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定，財政部決定給予上述兩人暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)6個月的行政處罰。
對國投電力審計不到位 立信所兩會計師被警告
財政部行政處罰決定書(財監(jiān)法〔2024〕319 號)、(財監(jiān)法〔2024〕320 號)顯示，依照《中華人民共和國注冊會計師法》等法律的規(guī)定，財政部組織檢查組于2023年6月至8月對立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下稱立信所)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情況開展了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和行政處罰決定如下：
根據(jù)審計署審計結(jié)果，國投電力控股股份有限公司(以下稱國投電力)將應(yīng)計入負(fù)債的可續(xù)期公司債全部計入所有者權(quán)益。檢查發(fā)現(xiàn)，立信所在對國投電力2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了國投電力將可續(xù)期公司債計入其他權(quán)益工具的會計處理，存在職業(yè)判斷錯誤。
上述事實，有檢查報告、檢查工作底稿、當(dāng)事人簽證和反饋意見等相關(guān)證據(jù)予以證實。上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第十六條、第十七條、第二十八條和第二十九條等有關(guān)規(guī)定。
趙斌、裴智超作為上述審計報告的簽字注冊會計師，對上述問題負(fù)有審計責(zé)任。依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定，財政部決定給予上述兩人警告的行政處罰。
對貴州銀行審計不到位 立信所兩會計師被警告
財政部行政處罰決定書(財監(jiān)法〔2024〕321 號)、(財監(jiān)法〔2024〕322 號)顯示，依照《中華人民共和國注冊會計師法》等法律的規(guī)定，財政部組織檢查組于2023年6月至8月對立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下稱立信所)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情況開展了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和行政處罰決定如下：
貴州銀行股份有限公司(以下稱貴州銀行)存在少計不良貸款，少計提信用減值損失，多計利息收入的情況。
立信所在對貴州銀行2022年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作時，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對貴州銀行少計不良貸款、少計提信用減值損失、多計利息收入的會計處理予以認(rèn)可，存在職業(yè)判斷錯誤。
上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、第二十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第九條、第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》第七條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計》第十七條等規(guī)定。
汪萬吉、康吉言作為上述審計報告的簽字注冊會計師，對上述問題負(fù)有審計責(zé)任。依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定，財政部決定給予上述兩人警告的行政處罰。
審計工作多項問題暴露立信所被警告
《電鰻財經(jīng)》還關(guān)注到，財政部行政處罰決定書(財監(jiān)法〔2024〕316 號)顯示，依照《中華人民共和國注冊會計師法》等法律的規(guī)定，財政部組織檢查組于2023年6月至8月對立信執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情況開展了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和行政處罰決定如下：
一、未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，職業(yè)判斷錯誤
(一)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2020年12月31日，保利聯(lián)合化工控股集團(tuán)股份有限公司所屬保利新聯(lián)爆破工程集團(tuán)有限公司(以下稱保利新聯(lián))將806,450,374.68元應(yīng)收賬款作為低風(fēng)險組合，未計提壞賬準(zhǔn)備。按賬齡分析法，上述應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備104,384,506.74元。你所在對保利新聯(lián)2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了保利新聯(lián)未計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，職業(yè)判斷錯誤。
(二)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2021年12月31日，保利新聯(lián)將1,256,380,715.51元應(yīng)收賬款作為低風(fēng)險組合，未計提壞賬準(zhǔn)備。按賬齡分析法，上述應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備286,859,303.24元。你所在對保利新聯(lián)2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了保利新聯(lián)未計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，職業(yè)判斷錯誤。
(三)根據(jù)審計署審計結(jié)果，國投電力控股股份有限公司(以下稱國投電力)將應(yīng)計入負(fù)債的可續(xù)期公司債全部計入所有者權(quán)益。你所在對國投電力2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了國投電力將可續(xù)期公司債計入其他權(quán)益工具的會計處理，存在職業(yè)判斷錯誤。
(四)貴州銀行股份有限公司(以下稱貴州銀行)存在少計不良貸款，少計提信用減值損失，多計利息收入的情況。
立信所在對貴州銀行2022年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作時，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)可了貴州銀行少計不良貸款、少計提信用減值損失、多計利息收入的會計處理，存在職業(yè)判斷錯誤。
二、實施審計程序不到位，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
(一)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2020年12月31日，保利新聯(lián)對貴州新蒲經(jīng)濟(jì)開發(fā)投資有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款274,799,895.66元計提壞賬準(zhǔn)備25,883,447.87元。上述應(yīng)收賬款賬齡劃分錯誤，按賬齡分析法應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備25,781,538.90元，多計信用減值損失101,908.97元。你所在對保利新聯(lián)2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未實施重新計算等相關(guān)審計程序，未發(fā)現(xiàn)保利新聯(lián)賬齡劃分錯誤、多計信用減值損失的問題，獲取的審計證據(jù)不充分。
(二)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2020年12月31日，保利新聯(lián)對遵義市道路橋梁工程有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款3,436,722.03元計提壞賬準(zhǔn)備1,320,544.41元。上述應(yīng)收賬款賬齡劃分錯誤，按賬齡分析法應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備2,118,544.41元，少計信用減值損失798,000元。你所在對保利新聯(lián)2020年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未實施重新計算等相關(guān)審計程序，未發(fā)現(xiàn)保利新聯(lián)賬齡劃分錯誤、少計信用減值損失的問題，獲取的審計證據(jù)不充分。
(三)根據(jù)審計署審計結(jié)果，截至2021年12月31日，保利新聯(lián)對貴州大龍扶貧開發(fā)投資有限公司應(yīng)收賬款343,390,417.65元計提壞賬準(zhǔn)備38,442,970.66元，對貴州新蒲經(jīng)濟(jì)開發(fā)投資有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款351,771,759.63元計提壞賬準(zhǔn)備53,431,058.01元，對遵義市新區(qū)開發(fā)投資有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款293,282,999.42元計提壞賬準(zhǔn)備29,328,299.94元。上述應(yīng)收賬款賬齡劃分錯誤，按賬齡分析法合計應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備200,864,781.30元，少計信用減值損失79,662,452.69元。你所在對保利新聯(lián)2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未實施重新計算等相關(guān)審計程序，未發(fā)現(xiàn)保利新聯(lián)賬齡劃分錯誤、少計信用減值損失的問題，獲取的審計證據(jù)不充分。
(四)根據(jù)審計署審計結(jié)果，武昌船舶重工集團(tuán)有限公司(以下稱武船重工)2020年救撈系統(tǒng)新型深潛水工作母船建造項目(以下稱DDSV項目)2021年末少計提存貨跌價準(zhǔn)備67,525,895.41元。該項目2020年及以前年度多計資產(chǎn)減值損失29,715,399.28元。以上造成該項目2021年少計資產(chǎn)減值損失97,241,294.69元。你所在對武船重工2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，在已知悉截至2021年12月31日DDSV項目賬面累計發(fā)生成本超過你所確認(rèn)的2021年預(yù)計總成本的情況下，未進(jìn)一步追加審計程序，未獲取武船重工企業(yè)管理部2021年簽發(fā)的民船及海工產(chǎn)品預(yù)算調(diào)整通知單，未根據(jù)實際情況確定項目預(yù)計總收入和預(yù)計總成本，對武船重工DDSV項目2021年少計資產(chǎn)減值損失、2020年及以前年度多計資產(chǎn)減值損失的會計處理予以認(rèn)可，獲取的審計證據(jù)不充分。
(五)根據(jù)審計署審計結(jié)果，武船重工DDSV項目2022年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備187,952,438.41元，當(dāng)期企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備255,630,361.59元，2022年多計資產(chǎn)減值損失67,677,923.18元。你所在對武船重工2022年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未對DDSV項目存貨減值測試實施相關(guān)審計程序，在未獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的情況下，就對武船重工DDSV項目2022年多計資產(chǎn)減值損失的會計處理予以認(rèn)可，獲取的審計證據(jù)不充分。
(六)根據(jù)審計署審計結(jié)果，中船重工中南裝備有限責(zé)任公司(以下稱中南裝備)將應(yīng)于以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備37,119,762.82元和存貨跌價準(zhǔn)備22,629,167.42元在2022年計提，合計59,748,930.24元。你所在對中南裝備2021年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未獲取中南裝備處僵治困“一企一策”專項工作方案和產(chǎn)業(yè)發(fā)展推進(jìn)表，以及方案確定的分類處置資產(chǎn)范圍、處置進(jìn)度、預(yù)計損失、使用現(xiàn)狀等企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的完整資料;在對中南裝備2022年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作中，未關(guān)注到中南裝備部分本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)在以前年度計提，對中南裝備2021年少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，2019年及以前年度少計資產(chǎn)減值損失，2022年多計固定資產(chǎn)減值損失和存貨資產(chǎn)減值損失的會計處理予以認(rèn)可，獲取的審計證據(jù)不充分。
行政處罰顯示，上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條、第三十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、第二十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第九條、第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》第七條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計》第十七條等規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條的規(guī)定，財政部決定給予立信所警告的行政處罰。
業(yè)內(nèi)人士指出，審計機(jī)構(gòu)代表國家行使審計監(jiān)督權(quán)，旨在維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序和公共利益?。作為審計機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，但在實際的工作執(zhí)行中總是存在個別機(jī)構(gòu)及注冊會計師存在僥幸心理，導(dǎo)致實施審計程序不到位。
在當(dāng)前強(qiáng)監(jiān)管的環(huán)境下，注冊會計師需要修煉內(nèi)功，加強(qiáng)審計職責(zé)執(zhí)行規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險意識。審計機(jī)構(gòu)更應(yīng)心懷敬畏之心，改革風(fēng)險防御機(jī)制，提升自身風(fēng)險管理能力，以適應(yīng)愈發(fā)嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境與日益增長的投資者保護(hù)需求。
此次，立信所及其6位注冊會計師被財政部行政處罰的事項也為其他審計機(jī)構(gòu)敲響了警鐘，各大機(jī)構(gòu)要從嚴(yán)要求，為維護(hù)市場的公平與透明做出努力，為中國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。
